一、制定背景 

　　行政裁量權是行政機關根據法律法規規章的規定，依據立法目的和公平合理的原則，自主作出決定和選擇行為方式、種類和幅度的權力。我國高度重視對行政機關行使行政裁量權的規范。2010年10月，《國務院關于加強法治政府建設的意見》要求：“建立行政裁量權基準制度，科學合理細化、量化行政裁量權，完善適用規則，嚴格規范裁量權行使，避免執法的隨意性?！?011年9月9日，《廣東省規范行政處罰自由裁量權規定》（廣東省人民政府令第164號）規定：“行政處罰實施機關應當依照《廣東省行政執法責任制條例》第十七條的規定，制定本單位的行政處罰自由裁量權適用規則，并向社會公開?！?012年7月，《國家稅務總局關于規范稅務行政裁量權工作的指導意見》（國稅發〔2012〕65號）明確指出：“規范稅務行政裁量權工作是稅務機關推進依法行政的一項重要內容，各級稅務機關應當高度重視，把這項工作擺在突出位置，作為全局性的重點工作抓緊抓好?！?011年，廣東省地方稅務局制定了規范性文件《廣東省地方稅務局規范稅務行政處罰裁量權實施辦法（試行）》（以下簡稱《實施辦法（試行）》）及附件《廣東省地方稅務局稅務行政處罰裁量基準（試行）》（以下簡稱《裁量基準（試行）》），并于2012年1月1日起開始試行，它對于規范我省地稅系統各級稅務機關行政處罰裁量權的行使，促進稅收執法公平，保障當事人合法權益，深入推進依法行政起到積極作用。2014年上半年，通過對試行版本的修訂完善，廣東省地方稅務局制定了《廣東省地方稅務局規范稅務行政處罰裁量權實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）及附件《廣東省地方稅務局稅務行政處罰裁量基準》（以下簡稱《裁量基準》）。

　　 二、修訂情況

　　 廣東省地方稅務局根據全省地稅系統的試行情況，嚴格按照法律、法規和規章的規定，對《實施辦法（試行）》及《裁量基準（試行）》進行了修訂。主要修訂如下：一是在《實施辦法（試行）》中對第十六條增加了一款“經過集體審議的案件，可以適當突破《裁量基準》的檔次，但不得違反法律、法規和規章的規定”，作為第十六條第三款。二是在《裁量基準》部分適當調低了對部分違法行為的處罰，將發生頻率較高的、危害程度較低的稅收違法行為盡可能歸入處罰基準的“較輕”檔次，給予較低的行政處罰；將少數社會危害程度大的情形，才歸入“嚴重”檔次。如對《裁量基準（試行）》第21項“未按照規定繳銷發票的”的處罰基準作了上述修訂。三是在制訂處罰基準時，對企業或其他組織和個人（含個體工商戶）的負擔能力也作了更多的考慮，區別處理。如對第8項“納稅人未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的”作了上述修訂。四是提高了裁量基準的可操作性。如修訂第33項“逾期辦理納稅申報”的違法情節和處罰基準時，盡量在原有基礎上簡化處理，以便基層單位執法人員遵照執行，也便于行政相對人理解。

　　三、主要內容

　?。ㄒ唬秾嵤┺k法》正文的主要內容

　　《實施辦法》正文共27條。

　　1.適用范圍。規定我省各級地稅機關行使稅務行政處罰裁量權，適用本辦法。（第二條）

　　2.現行稅務行政處罰種類。（第四條）

　　3.處罰裁量原則。規定行使處罰裁量權應遵循的四項原則。（第五條）

　　4.陳述、申辯權。規定保障當事人的陳述申辯權。（第六條）

　　5.“一事不二罰”原則。規定“一事不二罰”，指導基層執法，有利于保障當事人的合法權益。（第七條）

　　6.不予處罰、從輕處罰、從重處罰的適用。根據行政處罰法及稅收征管法，對“不罰”、“從輕”、“從重”進行界定。（第九、十、十一條）

　　7.簡易程序、一般程序、聽證。簡要地規定簡易程序、一般程序及一般程序中的聽證，和行政處罰法的規定相銜接。一般程序中增加說明理由制度。（第十二、十三、十四條）

　　8.集體審議制度。規定案情復雜、爭議較大、給予較重處罰等情形的集體審議制度。（第十五條）

　　9.集體審議制度的程序。規定集體審議制度如何進行。（第十六條）

　　10.案例指導制度。規定廣東省地方稅務局通過不定期發布典型案例，指導行使稅務行政處罰裁量權。（第二十一條）

　　11.監督檢查制度。規定縣級以上地稅機關通過稅收執法督察、執法責任制考核、行政執法案卷評查等工作方式，加強對行使稅務行政處罰裁量權的監督檢查。（第二十二條）

　　12.裁量權的細化。各市地稅機關可以對本《實施辦法》進行細化。（第二十五條）

　　（二）《裁量基準》的主要內容

　　《裁量基準》是《實施辦法》的附件。根據現行法律、法規和規章的規定，將其中所涉稅收違法行為分為8大項、53個小項。8大項分別是：違反稅務登記管理規定的行為；違反賬簿管理和完稅憑證管理規定的行為；違反發票管理規定的行為；違反納稅申報和征收管理規定的行為；違反納稅擔保規定的行為；違反稅務檢查規定的行為；偷、逃、抗稅行為；其他違法行為。以此分類為基礎，對每一小類稅收違法行為確定“較輕”或“輕微”、“一般”和“嚴重”3個處罰幅度。對其中第26項“虛開發票”、第27項“非法代開發票”、第29項“私自印制、偽造、變造發票，或者非法制造發票防偽專用品，或者偽造發票監制章”等5個項目，“嚴重”檔次再細分為3個處罰幅度。

　　四、其他事項

　　《實施辦法》及《裁量基準》在全省地稅系統（含橫琴新區和順德區地稅局，不含深圳市地稅局）實施稅務行政處罰時適用?！秾嵤┺k法》及《裁量基準》于2014年7月1日起正式實施， 2011年12月22日廣東省地方稅務局公告的《實施辦法（試行）》及《裁量基準（試行）》同時廢止。